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| 建筑業(yè)“營改增”怎么改？ | | 點擊數(shù)：3161 更新時間：2015/3/21 11:06:45 收藏此頁 |
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建筑業(yè)“營改增”怎么改？
在增值稅擴圍進程中，建筑業(yè)、不動產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的“營改增”成了繞不過的一道坎。從稅制要素分析，建筑業(yè)“營改增”可能要解決如何確定納稅地點、如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間兩個最基本的問題。
建筑業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位。今年，“營改增”試點范圍已向鐵路運輸和郵政業(yè)、電信業(yè)擴圍。在增值稅擴圍進程中，建筑業(yè)、不動產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的“營改增”成了繞不過的一道坎。因此，研究建筑業(yè)“營改增”問題很有現(xiàn)實意義。
為何要研究建筑業(yè)“營改增”？
筆者認為，與生產(chǎn)密切相關(guān)的建筑業(yè)具有“營改增”的基礎(chǔ)條件。建筑行業(yè)的生產(chǎn)過程，其經(jīng)營模式也是在供、產(chǎn)、銷的過程中進行。建筑業(yè)的資金形態(tài)是儲備生產(chǎn)資金和成品資金等多種形態(tài)，而最終的落腳點也依然是貨幣資金。這說明建筑業(yè)具有“營改增”的基礎(chǔ)條件。
建筑業(yè)“營改增”符合我國的稅收管理要求。由于建筑行業(yè)施工地點流動性大，施工工藝復(fù)雜，特別是普遍存在掛靠現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)一直難以對其成本收益作出準確核算。所以對這一行業(yè)的所得稅普遍實行核定征收。正是這種現(xiàn)象的普遍存在，也從另一方面佐證了建筑業(yè)實行“營改增”的迫切性。
建筑業(yè)“營改增”可以促進企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算。增值稅核算有著高于目前營業(yè)稅核算的要求，在建筑業(yè)中實施增值稅管理，可以有效地促使建筑企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理。
建筑業(yè)“營改增”需要解決什么問題？
筆者認為，從稅制要素分析，建筑業(yè)“營改增”可能要解決兩個最基本的問題。
如何確定納稅地點。在征收營業(yè)稅時，稅法將建筑勞務(wù)發(fā)生地確定為納稅地點，這一方面是因為建筑業(yè)具有流動性大、施工分散、復(fù)雜的特點，另一方面也是為了便于稅務(wù)機關(guān)管理。建筑業(yè)改征增值稅后，如何確定納稅地點，將成為首先要解決的問題。
如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。按照營業(yè)稅暫行條例，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但現(xiàn)實情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結(jié)算方式。那么，建筑業(yè)“營改增”后，會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時間，也是要認真研究解決的問題。
建筑業(yè)“營改增”問題的解決辦法
針對上述建筑業(yè)“營改增”存在的問題，筆者提出以下建議：
關(guān)于納稅地點的確定。從稅源管理角度考慮，建筑業(yè)“營改增”后，一般納稅人從事異地建筑勞務(wù)的，可將其納稅地點確定為機構(gòu)所在地，但可考慮按該項工程的結(jié)算工程款的一定比例，在工程項目所在地預(yù)征增值稅，待工程竣工或年末時，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)進行稅款匯算清繳，多退少補。對小規(guī)模納稅人的納稅地點可確定為勞務(wù)發(fā)生地，按征收率全額征收增值稅。
關(guān)于納稅時間的確定。按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為收到預(yù)收款的當天。為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題，可以考慮對大型工程實行類似所得稅預(yù)繳制度的增值稅預(yù)繳制度。按照權(quán)責發(fā)生制原則，以工程進度百分比法確認當期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計算和預(yù)征增值稅，要求企業(yè)按月申報，在工程竣工結(jié)算后再進行匯算清繳，多退少補，以解決稅款均衡入庫問題。
在建筑業(yè)“營改增”中，涉及的企業(yè)期初的庫存材料、機械設(shè)備等固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣問題。建筑業(yè)作為材料成本占有較高比例的特殊行業(yè)，在“營改增”時，對其庫存材料、機械設(shè)備等所含的稅金如何處理也是要認真研究解決的問題。為體現(xiàn)稅負公平和保證稅制改革的穩(wěn)定性，可考慮對期初的庫存材料、機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額進行分期抵扣。因為，建筑材料與設(shè)備新購當期，可抵扣的進項稅額多，可以少繳稅，甚至留抵；而無購置設(shè)備當期，可抵扣進項稅額少，繳稅就多。針對這種不均衡問題，能否考慮從固定資產(chǎn)進項稅額進行分期抵扣？
首先可考慮對存量固定資產(chǎn)進項稅額分期抵扣，或加速折舊。對于分期抵扣的做法是有先例可循的。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字〔1995〕42號，該法規(guī)已失效）規(guī)定：增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款，從1995年起5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法，每年的抵扣比例為增值稅一般納稅人1995年年初期初存貨已征稅款余額的20%。建筑業(yè)“營改增”時，建筑企業(yè)存量機械設(shè)備價值較大，尤其對于新購設(shè)備不久的企業(yè)來說，改征后期可抵扣的進項稅額明顯減少，造成一定時期的稅負較之于改征前增加。為體現(xiàn)稅改前后的公平稅負，理論上稅改前的機械設(shè)備所含的增值稅額同樣允許抵扣。參考上述期初存貨分期抵扣政策，可以考慮將2009年1月1日（增值稅轉(zhuǎn)型）以后購置的機械設(shè)備的進項稅額予以分期抵扣，具體分期期限可視設(shè)備剩余折舊年限而定。
其次，如果存量設(shè)備進項稅額分期抵扣不可行，能否考慮將存量設(shè)備凈值在剩余折舊年限加速折舊，通過減少當期利潤減少所得稅額來彌補不能抵扣進項稅額而多繳的增值稅。
最后，增量固定資產(chǎn)進項稅額分期抵扣。在現(xiàn)行部分消費型增值稅制下，容易出現(xiàn)新購設(shè)備當期負增值稅、無設(shè)備當期多增值稅的波動。針對大額建筑機械設(shè)備一次性抵扣稅額偏大的特點，可制定相應(yīng)的進項稅額抵扣方法，或按折舊年限分次抵扣，或者年度內(nèi)按照一定的比例分次抵扣，避免納稅不均衡。
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